研发费用加计扣除是激励企业科技创新的重要税收优惠政策，自2023年1月1日起，符合条件的企业可享受研发费用100%加计扣除(形成无形资产的按200%摊销)的制度性优惠。但实践中，部分企业因对政策边界理解不清，将不适用场景纳入申报范围，导致税务风险。

　　一、不适用加计扣除的活动类型

　　(一)常规性、非创新性活动

　　1.企业产品(服务)的常规性升级，未实现技术或工艺的实质性突破;

　　2.对已公开科研成果的直接应用，包括直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品或知识等;

　　3.现存产品、服务、技术、材料或工艺流程的重复或简单改变，无创新性改进;

　　4.商品化后为顾客提供的技术支持活动，如售后维修、技术咨询等后续服务。

　　(二)非技术性研究与流程性活动

　　1.市场调查研究、效率调查或管理研究，侧重商业决策而非技术研发;

　　2.作为工业(服务)流程环节的常规质量控制、测试分析、维修维护;

　　3.社会科学、艺术或人文学方面的研究，不涉及自然科学与技术领域的创新。

　　二、不适用加计扣除的行业范围

　　依据《国民经济行业分类》(GB/T4754-2017)，以下行业企业无论是否开展研发活动，均不得享受加计扣除优惠：

　　1.烟草制造业;

　　2.住宿和餐饮业;

　　3.批发和零售业;

　　4.房地产业;

　　5.租赁和商务服务业;

　　6.娱乐业;

　　7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

　　三、不适用加计扣除的费用与主体边界

　　(一)费用归集排除情形

　　1.与研发活动无关的费用：未直接服务于研发目标的支出，如生产经营用材料费用、非研发人员薪酬等;

　　2.划分不清的费用：研发费用与生产经营费用未分别核算，无法准确归集的部分;

　　3.超比例委托研发费用：委托境外研发费用超过境内符合条件研发费用三分之二的部分;

　　4.其他相关费用超标部分：与研发活动直接相关的其他费用(如差旅费、会议费等)，总额超过可加计扣除研发费用总额10%的部分。

　　(二)主体资格排除情形

　　1.会计核算不健全或未实行查账征收的企业;

　　2.非居民企业;

　　3.未按规定设置研发费用辅助账，或未按研发项目分别归集费用的企业;

　　4.委托、合作研发项目未按规定在科技行政主管部门完成合同登记的企业。

　　四、政策适用核心判定原则

　　1.创新性原则：研发活动需围绕“获得科学与技术新知识”“创造性运用科学技术新知识”“实质性改进技术或工艺”展开，无创新属性的活动一律排除;

　　2.相关性原则：费用支出需与研发活动直接相关，且能准确归集到具体研发项目;

　　3.合规性原则：企业需满足行业范围、会计核算、合同登记等合规要求，否则丧失优惠资格。
 

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