研发费用加计扣除政策是鼓励企业开展研发活动、提升创新能力的重要税收优惠政策。然而，在实际执行中，约90%的企业容易忽略一些核心要点，导致无法充分享受政策红利。

　　一、适用范围

　　1.行业限制：并非所有行业都适用研发费用加计扣除政策。烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等行业被明确排除在外。企业首先要判断自身所属行业是否在可享受范围内。

　　2.企业类型：政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。非居民企业、核定征收企业不符合条件。

　　二、研发活动界定

　　1.符合条件的研发活动：研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。像企业开发全新的软件产品，从需求分析到程序编写，整个过程属于典型的研发活动。

　　2.不适用的活动：企业产品(服务)的常规性升级、对某项科研成果的直接应用、商品化后为顾客提供的技术支持活动、对现存产品等进行的重复或简单改变、市场调查研究、常规的质量控制等活动不适用加计扣除政策。比如企业对现有产品外观进行简单修改，这不属于研发活动范畴。

　　三、研发费用的准确界定

　　1.人员人工费用：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用可计入。但企业容易忽略外聘人员劳务费用需有合法凭证，且要与研发项目直接相关。

　　2.直接投入费用：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用，用于中间试验和产品试制的模具等费用，以及用于研发活动的仪器设备运行维护等费用可加计扣除。企业需注意准确区分用于研发和生产经营共用部分的费用。例如，企业的一台设备既用于研发又用于日常生产，要合理分摊该设备的折旧等费用。

　　3.折旧费用与无形资产摊销：用于研发活动的仪器、设备的折旧费，以及用于研发活动的软件、专利权等无形资产摊销费用可计入。企业常忽略对研发与非研发共用资产折旧或摊销的合理分配。

　　4.其他相关费用：与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、专家咨询费等可加计扣除，但此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。企业在核算时，容易超限额计算这部分费用。

　　四、核算要求

　　1.设置辅助账：企业应对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。在一个纳税年度内进行多项研发活动的，要按不同项目分别归集。许多企业未建立规范辅助账，导致费用归集混乱。

　　2.费用分开核算：企业要对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出?；植磺宓?，不得实行加计扣除。比如企业水电费若未区分研发与生产使用量，就无法准确核算研发费用中的动力费用。

　　五、委托研发的特殊规定

　　1.委托境内研发：企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。部分企业未按80%比例计算，或在关联委托研发中未获取明细情况。

　　2.委托境外研发：委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。企业容易忽略对境外研发费用扣除限额的计算。
 

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