一、辅助账设置不规范：基础框架存在缺陷

　　(一)常见错误

　　1.未按研发项目单独设账，不同项目研发费用混记，无法准确划分各项目费用归属。

　　2.辅助账科目设置与税收政策要求不符，未涵盖人员人工、直接投入等法定归集类别。

　　3.未建立辅助账与明细账、记账凭证的对应关系，数据溯源性差。

　　(二)修正方案

　　1.按单个研发项目分别建立辅助账，明确项目名称、编号及负责人，确保费用归集对象清晰。

　　2.严格参照《研发费用加计扣除优惠明细表》规定，设置规范科目体系，覆盖全部法定归集范围。

　　3.建立辅助账与会计账簿、原始凭证的关联索引，每笔费用记录对应明确的凭证编号，确保数据可追溯。

　　二、费用归集范围不准确：超范围或漏记费用

　　(一)常见错误

　　1.将与研发活动无关的费用计入加计扣除范围，如职工福利费、差旅费等间接费用违规归集。

　　2.研发过程中形成的残料收入未冲减对应的研发费用，导致费用虚增。

　　3.委托外部研发费用未按规定比例折算，全额计入加计扣除基数。

　　(二)修正方案

　　1.严格依据税收政策界定研发费用归集范围，剔除与研发活动无直接关联的费用，明确区分研发费用与生产经营费用。

　　2.建立研发残料收入台账，及时将残料销售收入冲减当期对应研发项目的直接投入费用。

　　3.委托外部研发费用按实际发生额的80%计入加计扣除基数，同时留存委托研发项目成果归属证明等资料。

　　三、费用分摊方法不合理：分摊逻辑缺乏依据

　　(一)常见错误

　　1.共同承担的研发费用未制定合理分摊方法，仅凭主观判断分配，分摊比例无数据支撑。

　　2.多个研发项目共享资源产生的费用，未按项目实际受益程度分摊，导致各项目费用归集失真。

　　3.分摊方法一经确定后随意变更，未保持一致性。

　　(二)修正方案

　　1.制定明确的费用分摊规则，根据研发项目的人员投入、设备使用时间、场地占用面积等客观依据确定分摊比例。

　　2.对共享资源费用，按各项目实际受益情况采用合理方法分摊，并留存分摊计算过程记录。

　　3.分摊方法确定后需保持一贯性，确需变更的，需说明变更理由并重新提供分摊依据，报税务机关备案。

　　四、凭证附件不完整：证据链支撑不足

　　(一)常见错误

　　1.辅助账记录缺乏对应的原始凭证支撑，如研发人员工资表、材料采购发票等关键凭证缺失。

　　2.研发项目立项文件、计划书等基础资料不完整，无法证明研发活动的真实性。

　　3.费用支出凭证未注明研发项目归属，无法与辅助账记录精准匹配。

　　(二)修正方案

　　1.每笔研发费用记录均需附上对应的原始凭证，包括发票、工资发放表、设备租赁合同等，确保凭证真实有效。

　　2.完整留存研发项目立项批复、可行性研究报告、研发计划等资料，作为研发活动真实性的佐证。

　　3.所有研发相关凭证均需注明对应研发项目名称及编号，实现凭证与辅助账的精准对应。
 

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